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苏州中级职称会计培训计算题四（五）收入专题详情：http://www.szxcjy.com/content/?705.html

【例题1·计算分析题】甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：
（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来12个月内每月免费享受价值300元、成本为180元的通话服务。20×6年12月共有15万名客户参与了此项活动。

（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值15000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4000万元的价格向丙公司销售市场价格为4400万元、成本为3200万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。类似维护服务的市场价格为每年360万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

要求：根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。

【答】市价总额=2400+300×12=6000，收入分配率=5000÷6000=2/3

手机销售收入应在当月一次性确认，手机销售收入=2400×5/6×15=30000

话费通话服务收入=3600×5/6×15÷12=3750

（1）根据资料（1）：

甲公司应确认的收入金额＝30000+3750＝33750万元。
理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。
借：银行存款（5000×15）　　　　75 000
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　41 250
　　　　主营业务收入　　　　　　　　33 750
（2）根据资料（2）：

甲公司应确认的收入金额＝15000×90÷（90+10）＝13500万元。
理由：甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款　　　　　　     　15 000
　　贷：主营业务收入　　　　　     13 500
　　　　递延收益　　　　　　　      1 500
（3）根据资料（3）：

甲公司应确认的收入金额＝（4400+360×10）×4400÷（4400+360×10）＝4400万元。
理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款　　　　　          4 400
　　贷：主营业务收入　　　          4 400

【例题2·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2011年发生如下经济业务：
（1）1月1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用xx上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
（2）1月2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元（不含增值税）。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分4个月（包括购货当月）于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用xx一张，丁公司于1月2日支付首期货款和所有增值税款，并在以后各期如约支付各期货款。
（3）1月5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元（不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用xx。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用xx并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。2月5日甲公司收到货款。7月5日退货期满，丙公司实际退回商品50件，甲公司当天开出红字增值税专用xx并当即返还货款，收到退货。
（4）1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元（不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用xx一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2011年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑xx。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
根据以上资料，完成如下要求：
（1）编制上述业务的会计分录；
（2）计算甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入额；
（3）计算上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响额。

【答】
（1）根据题中提及的业务所编制的会计分录
资料一：
①1月1日发出商品时：
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
借：银行存款　　　　　　 （1100000＋187000）1 287 000
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　1 100 000
　　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　　　　　187 000
②1月－5月每月计提利息费用：
借：财务费用　　　　　　                     　20 000
　　贷：其他应付款                    （100000÷5）20 000
③5月回购商品时：
借：库存商品　　　　　                    　 900 000
　　贷：发出商品　　　　　　                     900 000
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
　　应交税费―应交增值税（进项税额）　　　   204 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　1 404 000

资料二：
①1月2日甲公司发出商品时：
借：银行存款  （50×1000×80%×20%＋50×1000×80%×17%）14 800
    应收账款　　　　　　　　　　  （50×1000×80%×80%）32 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  40 000
　      应交税费―应交增值税（销项税额）（50×1000×80%×17%）6 800
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 （50×720）36 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36 000
②1－4月每月末收取款项时：
借：银行存款　　　　　　　  　（50×1000×80%×80%×1/4）8 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

资料三：
①1月5日甲公司发出商品时：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　  （200×300×117%）70 200
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  60 000
　　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　  10 200
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　  （200×260）52 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

②1月31日：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　   （200×300×20%）12 000
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 　（200×260×20%）10 400
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600
③2月5日收到货款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　           　 70 200
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　            70 200
④7月5日退货时：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　（10×300）3 000
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600　
　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　（50×260）13 000
　　应交税费―应交增值税（销项税额）  　（50×300×17%）2 550
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 　（10×260）2 600
　　　  银行存款　　　　　　　　　　　　　（50×300×117%）17 550

资料四：
①1月10日甲公司发出商品时：
借：发出商品　　　　　　　　　　　         （520×150）78 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　         　78 000

借：应收账款　　　　　　　　          （680×150×17%）17 340
　　贷：应交税费―应交增值税（销项税额）　　　           　17 340
②6月1日收到银行承兑xx时：
借：应收票据　　　　　　    　（680×150×117%）119 340
　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　    （680×150）102 000
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　     　　 17 340
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　    　78 000
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　    78 000

（2）甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入

=40000（资料2）＋（60000-12000）（资料3）=88000（元）
（3）上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=-100000（资料1的财务费用）＋（40000-720×50）（资料2）＋（60000-52000-12000＋10400-3000＋2600）（资料3）＋（150×680-150×520）（资料4）=-66000（元）。

【例题3·计算分析题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）：
（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元；
②结转其他业务成本175万元。

（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。

（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①6月30日确认主营业务收入800万元；
②6月30日结转主营业务成本650万元；
③7月31日确认财务费用10万元。

（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，宁南公司无法预计退货率。相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元；
②结转主营业务成本90万元。

（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1日结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31日未进行会计处理。

（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认营业外收入4 000万元；
②12月31日结转主营业务成本3 000万元；
③12月31日确认财务费用200万元。
要求：
　　根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

【答】
事项（1）中：

①不正确；应确认其他业务收入（500/5）100万元；

②不正确，结转其他业务成本（250/10）25万元，对应商标权摊销金额确认为25万元。
事项（2）中：

①正确；

②正确；

③正确。
事项（3）中：

①不正确；6月30日应确认其他应付款800万元；

②不正确；6月30日不应结转主营业务成本650万元；

③正确。

事项（4）中：

①不正确；不应确认主营业务收入100万元；

②不正确；不应结转主营业务成本90万元；应记入发出商品90万元。
事项（5）中：

①不正确；12月1日不应确认主营业务收入600万元；

②不正确；12月1日不应确认主营业务成本400万元，应记入发出商品400万元；

③不正确；应在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。
事项（6）中：

①不正确；12月31日应该确认主营业务收入3 400万元；

②正确；

③不正确，12月31日不应确认财务费用，应确认未实现融资收益600万元。

【例题4·计算分析题】2010年南云公司发生如下经济业务：
（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。

（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

（5）11月30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答中的金额单位用万元表示）

【答】
事项一：
2010年1月31日
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　4 680
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　  680
借：主营业务成本　　　　　　　　　　        3 000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　         3 000
借：主营业务收入　　　　　　　　　 　         400
　　贷：主营业务成本　　 　　　　　　　         　300
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　          100

2010年6月30日
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   330
　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　（440×17%）74.8
　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  44　　

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  30
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　（440×1.17）514.8
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 （89×40×1.17）4 165.2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 165.2

事项二：
2010年3月25日
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　         　3 510
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　         3 000
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　         510
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　         　2 800
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　         2 800
2010年4月10日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　         　3 480
　　财务费用　　　　　　　　　　　　          （3000×1%）30
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　（3000×1.17）3 510

事项三：
2010年6月30日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　               　50
　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　                8
　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　                 　35
　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　                  8
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　               　15

事项四：
2010年9月30日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　                290
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　               290
2010年11月30日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　                  388.6
　　预收账款　　　　　　　　　　　　　                290
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　              580
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　                 98.6
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　              570
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　               30
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　             　 600

事项五：
2010年11月30日
借：银行存款　 　　　　　　　　　　　      200
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　       340
　　无形资产减值准备　 　　　　　　 　      30
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　       500
　　　　应交税费—应交营业税　       （200×5%）10
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 　     60
事项六：
2010年12月1日
借：银行存款　　　　　　　　（2400×1.17）2 808
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　408
2010年12月31日
借：财务费用　　　　　　  [（2500-2400）÷5] 20
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　   20

【例题5·计算分析题】甲公司是一家建筑公司，2012年～2014年发生如下业务：
（1）2012年3月1日甲公司与乙公司签订了一栋办公楼的固定造价建造合同，合同总收入2000万元，预计总成本为1500万元，工期3年，甲公司按合同要求应于2015年4月将办公楼交付乙公司。合同于4月8日正式执行。
（2）2012年至2014年有关工程资料如下表所示

（3）2013年由于人工费用、材料费用的上涨，致使工程总成本达到2400万元。
（4）工程于2014年末完工。工程实际总成本达到1950万元。由于甲公司提前3个多月完工，且工程质量达到优质工程标准，乙公司奖励了甲公司200万元。
（5）工程采用已发生成本占预计总成本的比例法确定完工百分比，假定不考虑相关税费。
要求：
（1）作出每年的账务处理；
（2）计算此建造合同对2013年末资产负债表中“预收账款”项和利润表中的“营业收入”、“营业成本”项的影响额；

【答】
1.每年的账务处理如下：
（1）2012年的会计处理如下：
①2012年的完工率=600÷（600+900）×{bfb}=40%；
②完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2012年主营业务收入=2000×40%-0=800（万元）；
b.2012年主营业务成本=1500×40%-0=600（万元）；
c.2012年工程毛利=800-600=200（万元）；
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等　　　600
b.借：应收账款 　　　　　　　　             700
　　　贷：工程结算　　　　　　　　              700
c.借：银行存款　　　　　　　　              600
　　　贷：应收账款　　　　　　　              　600
d.借：主营业务成本　　　　　　              600
　　　工程施工—毛利　　　　　              200
　　　贷：主营业务收入　　　　　              　800

（2）2013年的会计处理如下：
①2013年的完工率=1200÷（1200+1200）×{bfb}=50%；
②完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2013年主营业务收入=2000×50%-800=200（万元）；
b.2013年主营业务成本=2400×50%-600=600（万元）；
c.2013年工程毛利=200-600=-400（万元）；
e.2013年末预计工程未来损失=（2400-2000）×（1-50%）=200（万元）。

③相关会计分录如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　 　 600
　　　贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等　　　600
b.借：应收账款　　　　　　　　　        　1 100
　　　贷：工程结算　　　　　　　　　       　 1100
c.借：银行存款　　　　　　　　　        　  900
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　          900
d.借：主营业务成本　　　　　　　　          600
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　          200
　　　　　工程施工—毛利　　　　　　　          400
e.借：资产减值损失　　　　　　　　          200
　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　          200
④2013年末相关报表项目影响：
a.2013年利润表中的“营业收入”影响额为200万元；
b.2013年利润表中的“营业成本”影响额为600万元；
c.2013年末资产负债表中“预收账款”影响额=（700+1100）-（600+200+600-400）=800万元

（3）2014年的会计处理如下：
①{zh1}一年完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2014年主营业务收入=（2000+200）-800-200=1200（万元）；
b.2014年主营业务成本=1950-600-600=750（万元）；
c.2014年工程毛利=1200-750=450（万元）；
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　750
　　　贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等　　　　  750
b.借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　  400
c.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　  700
d.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　750
　　　工程施工—毛利　　　　　　　　　　　　　  450
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　    1 200
e.借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　  200
f.借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　  2 200
　　　贷：工程施工 　　　　　　　　　　　　　　　 2 200