案      例

张某于2015年10月15日设立一人有限责任公司A，注册资金5000万元。张某于公司成立当月投入货币资金50万元，其余的4950万元承诺30年内交齐，截止2017年3月，实际投入资金没有变化。

财务人员将上述事项作会计分录如下：

借：银行存款        500000元

       其他应收款   张某    49500000元

贷：实收资本  张某     50000000元

财务人员的这种处理对不对，会给企业带来怎样的困扰？

税 务 风 险

1、印花税 

根据《印花税暂行条例》规定，记载资金的账簿应按照金额计税，税率为0.5‰；

根据《 关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）的规定：生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

A单位实收资本明明是50万元，应该缴纳“资金账簿”印花税250元，因为会计的账务处理，“实收资本”科目余额变成了5000万元，企业就要根据5000万元计算缴纳印花税25000元，差额巨大。

2、个人所得税

A公司账面“其他应收款”科目下长期挂股东张某欠款4950万元，理所当然的会被认为是张某长期从公司借得款项又不归还。

《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

根据以上规定，公司账面长期记载股东张某的其他应收款，有被税务机关认定为“红利分配”的风险，面临被追缴个人所得税的可能。

       虽然税收征管的认定应“实质重于形式”，最终可以确认以上“其他应收款”余额实际是股东投资未到位款项，不属于企业股东占用公司资金。然而如此巨大的数字在被税务机关关注后，企业必须做出详细说明，徒增烦恼。

工 商 风 险

A公司因为财务人员的账务处理，在填制工商年报时，在“全国企业信息信用公示系统”里填写的实收资本、总资产等数据会与真实数据不符。一旦被工商行政管理部门在抽查过程中发现，或有群众举报后经查实企业公示信息时隐瞒真实情况、弄虚作假的，会被列入异常名录。从而造成企业信用丧失，留下污点。

正确处理方法

《企业会计准则——应用指南》附件：《会计科目和主要账务处理》规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

因此，企业“实收资本”科目对于未收到的投资款不应记录，应该只记录实际收到的资金。对于上述事项，企业财务人员应该作如下会计分录：

借：银行存款           500000元

贷：实收资本 张某  500000元

对于张某未实际缴纳的49500000元，财务人员无需进行任何账务处理。

结        语

此案例告诉我们：如此简单的会计事项，如果财务处理不谨慎，也会给企业平添无尽的烦恼。企业财务人员应该加强专业学习，为企业的发展保驾护航。